在改革開放新形勢下，黨中央、國務院提出構建開放型經濟新體制的目標，并進一步提出“一帶一路”對外開放發展戰略。今年3月28日下午，國家發展改革委、外交部、商務部聯合發布了“一帶一路”的愿景與行動，福建被定位為21世紀海上絲綢之路建設的核心區。泉州則是建設21世紀海上絲綢之路的先行區，福州、廈門、平潭等被列為海上絲綢之路的戰略支點城市。這是福建加快發展、跨越發展一個千載難逢的契機。

福建稅務部門及時主動融入“一帶一路”建設，充分發揮稅收職能作用，從“執行協定維權益、改善服務謀發展、規范管理促遵從”三個方面，就“一帶一路”相關稅收服務與管理工作做出部署，深入貫徹落實黨中央、國務院的戰略部署。

一、“走出去”企業主要的境外稅收問題

“一帶一路”戰略包括了“走出去”和“引進來”。“走出去”較為普遍的企業類型主要包括了境外投資、對外工程承包、勞務合作和援外項目四類。

經省稅務部門初步調查統計，目前 “走出去”企業有693家，分布在全球五大洲82個國家和地區。涉及的行業有貿易、承包工程、勞務合作、生產加工、農業開發、金融、旅游、船務運輸等。從國家(地區)分布來看，香港地區254家、美國57家、印度尼西亞41家、臺灣地區31家、阿聯酋17家、新加坡16家、越南16家、澳大利亞15家、波蘭12家、日本12家、意大利12家、荷蘭11家、德國11家、韓國10家和馬來西亞10家等。

在企業走向境外的過程中，稅收是影響企業成本和收益的重要因素，由于各國稅制不同，“走出去”企業普遍面臨以下難題：一是“走出去”企業不能及時、全面、準確掌握投資所在國的相關稅收政策信息，承擔了額外的稅負，或因不正確申報而遭到東道國的稅收檢查與處罰。二是“走出去”企業的前期準備不足。有些企業在“走出去”前未充分了解投資東道國稅收法律制度和我國與其簽訂的雙邊稅收協定。同時由于部分東道國執行稅收協定不到位，“走出去”企業往往難以在東道國真正享受稅收協定規定的權益，從而承擔不合理的稅負。三是缺乏維護稅收權益的意識。有些“走出去”企業在生產經營中不熟悉、不適應東道國的稅收征管，受到個別東道國稅務機關不規范、不透明執法的侵害，甚至遭受不合理、不合法、不公正的稅收歧視或有悖于稅收協定的征稅時，缺乏主動尋求我國稅務機關協助維護其稅收權益的意識，因此遭受不必要的損失。

為避免企業“走出去”產生不必要的損失，省稅務部門建議企業應該特別關注以下幾點稅收問題：一是加強對我國支持企業“走出去”的國內稅收政策等方面的了解。二是及時了解我國與投資國(地區)之間簽訂雙邊稅收協定的情況，熟悉稅收協定中規定的權利和義務。三是盡可能熟悉投資國當地的稅制，了解當地有哪些相關的企業所得稅、流轉稅等方面稅收政策，以及當地稅務主管部門的稅收征管模式等。

二、福建稅務部門服務“一帶一路”舉措

在鼓勵閩商“走出去”的過程中，針對上述問題和一些企業國際化項目運作能力不足、國際風險防控能力欠缺、缺乏跨國經營復合型人才等問題，福建稅務部門結合“走出去”閩商發展特點，推出了10項稅收服務創新舉措，為走出去提供全方位的稅收服務。

(一)全面落實稅收協定優惠

認真執行我國對外簽署的稅收協定及相關解釋性文件，保證不同地區執法的一致性，減少涉稅爭議的發生，并配合稅務總局做好非居民享受協定待遇審批改備案相關工作，為跨境納稅人提供良好的稅收環境。比如，香港某專業投資公司在福州參股興業銀行，近期股權轉讓，按照中國大陸與香港稅收安排，該公司目前已享受10億元以上稅收優惠。

(二)提供涉稅糾紛雙邊磋商服務

開通稅務糾紛受理專門通道，及時提供防止雙重征稅、發生稅務糾紛等雙邊磋商服務。在省局國際處設專崗受理走出去企業在國外遇到的稅務問題。充分利用雙邊稅收協定項下的雙邊磋商機制，在第一時間受理“走出去”企業(個人)遇到的涉稅訴求并限期反饋。對稅收爭端和糾紛，企業可直接申請啟動《稅收協定相互協商程序》。

(三)建設國別稅收信息中心

省稅務部門將著手做好國別稅收信息中心的前期調研、人員配備等啟動準備，積極開展對口國家稅收信息收集、分析和研究工作，盡快形成我省的分國對接機制。預計于2015年7月底前，完成國別信息中心建設相關工作。

(四)開設服務“一帶一路”網絡專欄

依托福建省國稅局門戶網站，建立“一帶一路”政策及信息專欄，及時更新“一帶一路”沿線國家稅收指南，介紹有關國家稅收政策，提示對外投資稅收風險。同時發布我國有關稅收政策解讀、辦稅服務指南等，為跨境納稅人提供稅收服務。

(五)開展“大走訪、問需求”活動

結合“便民辦稅春風行動”，對“走出去”企業進行深度大走訪。同時，采取召開座談會、高層對話、發放調查表等形式，宣傳政策、收集意見，深入了解企業境外生產經營狀況、稅收待遇情況和跨境涉稅需求，全面查找并及時解決“走出去”稅收管理與服務中存在的問題。幫助納稅人了解稅收協定內容，享受稅收協定待遇。近年來，省國稅局領導分別帶隊走訪了70多戶大企業，有效搭建稅企溝通橋梁。

(六)開展對外投資稅收輔導培訓

積極與“走出去”企業聯系，通過納稅人學堂等平臺，對企業出境辦稅人員進行涉稅業務知識培訓。重點做好我國稅法、投資所在地國家稅制以及對兩國已簽訂的稅收協定或稅收安排的講授和輔導工作，做好境外企業辦稅人員與國內地稅管征機關之間的溝通和交流，使企業在境外能夠適時更新和補充涉稅業務知識。

(七)編印涉外稅收信息資料

編印以“服務‘走出去’企業、支持‘一帶一路’戰略”為主題的稅收協定宣傳冊，分發至企業手中。同時，在省局門戶網站上提供走出去企業對外投資經營的所需稅收業務知識和境外稅制情況，為企業境外投資提供信息化服務。強化各地市稅務部門的宣傳服務，比如，福州國稅局編印了《走出去企業服務指南》，泉州地稅局編印了《走出去企業常用涉稅政策選編》，免費贈送“走出去”企業。

(八)設立12366納稅服務熱線專席

依托稅務咨詢12366平臺，于2015年6月底前設置專崗，加強對專崗人員培訓，解答“走出去”企業的政策咨詢，回應服務訴求。在專業處室設立專線電話87098209，及時解決走出去企業遇到的各類稅收問題。

(九)助力企業開展稅收維權

落實國家有關稅收抵免的政策規定，協助我國居民企業和個人在境外享受應有的優惠待遇，及時維護“走出去”企業的合法利益。比如，2014年5月，龍巖市地稅局為福建龍凈環保股份有限公司開具首份《中國稅收居民身份證明》，幫助企業享受稅收協定待遇，切實保障“走出去”企業的正當權益。

(十)規范跨境稅收風險管理

依托現有征管數據，進一步拓展第三方數據，及時跟進福建企業投資“一帶一路”沿線國家情況，了解投資分布特點、經營和納稅情況。從2015年起，每年編寫福建“走出去”企業稅收分析年度報告，強化對外投資稅收分析。根據國際經濟環境變化和對外投資特點研究涉稅風險特征，探索設置風險監控指標，逐步建立分國家、分地區風險預警機制，提示“走出去”企業稅收風險，積累出境交易稅收風險管理辦法和經驗。

三、“走出去”企業的國內法稅收優惠政策

稅法中支持企業走出去的政策有不少：一是“走出去”企業可以享受境外所得稅收抵免政策，如企業從境外取得的營業利潤，該營業利潤在境外所繳納的所得稅額可以從“走出去”企業境內外應納稅總額中限額抵免。二是可享受境外投資企業和對外承包工程貨物出口退稅政策，比如“走出去”企業運往境外作為在國外投資的貨物，符合出口退(免)稅條件的，可按規定申報辦理出口退(免)稅。三是可享受境外中資企業居民企業待遇，比如“走出去”企業按有關規定被認定為高新技術企業的，從境外取得的所得在計算境外抵免限額時，可按照15%的優惠稅率計算境內外應納稅總額。四是可享受稅收協定規定的境外稅收優惠，比如“走出去”企業從境外取得的股息依據具體協定規定享受5%～10%的優惠稅率。

四、“走出去”企業申請所在國稅收協定優惠時應注意的事項

(一)對外承包工程，應關注在境外實施時間是否在6個月之內。一般來說，實施時間工程作業不到6個月的，可以申請不在境外繳納企業所得稅。6個月時間的確定，一般按從第一次派員進入現場開始實施合同或項目動工之日起開始計算，直至作業全部結束交付使用之日止。

(二)對外提供勞務，應關注實施累計時間是否在183天之內。一般來說，累計實施時間不到183天的，可以申請不在境外繳納企業所得稅。183天是指在境外實際的停留天數，實施期間工作人員全部回國，則不算在內。

(三)對外直接投資并預期將來可能重組或轉讓，應關注稅收協定財產轉讓條款股權占比25%這個臨界點。大部分稅收協定規定，中國公司直接或間接擁有境外公司25%以下股權，在轉讓股權時不用在境外繳納企業所得稅;超過25%的，股權轉讓要在境外繳納企業所得稅。

(四)對外直接長期投資并預期將來較大的分回利潤的，應關注稅收協定股息紅利條款股權占比25%這個臨界點。大部分稅收協定規定，資本比例達到25%以上的期間的利潤所形成的股息紅利，可以按5%稅率繳納境外的企業所得稅，否則按10%稅率繳納。(張少君)